美国税改立法纠错：合格改善财产重获15年折旧期与加速折旧优惠

美国国会偶尔也会犯错。《减税与就业法案》（Tax Cuts and Jobs Act of 2017）中的起草错误，导致合格改善财产（qualified improvement property, QIP）被错误地适用39年折旧回收期。CohnReznick国家税务办公室负责人Richard Shevak指出，立法历史显示国会本意是给予QIP 15年的折旧回收期。

15年的回收期本可使纳税人享受奖金折旧（bonus depreciation），即在资产投入使用的当年全额扣除改善支出。而39年期的资产则不适用奖金折旧。

按立法原意，该条款本应是一项有价值的优惠。任何改善其物业的公司——无论是重新配置办公空间、更新餐厅就餐区，还是现代化改造商店照明——都能为其投资获得更优惠的税收待遇。

然而，法规存在起草错误，导致QIP被锁定在39年折旧期，纳税人无法享受奖金折旧，也失去了国会原本意图的经济激励。

今年早些时候，国会通过《CARES法案》（即应对疫情的巨额刺激法案）修正了这一错误，使QIP符合15年折旧期资格，并追溯适用该救济措施。

“纳税人现在可以将该待遇追溯至2018年，”Shevak表示，“他们在2018年或2019年投入使用的QIP现在适用15年折旧期，从而可以选择享受100%的奖金折旧。”

这意味着企业可以回溯修改之前的申报，并可能获得退税。

对这一修正的认知程度参差不齐。最初的起草错误被昵称为“零售业故障”（retail glitch），这可能导致非零售业的CFO低估或忽视了随后的变更，Grant Thornton合伙人、会计方法与期间业务负责人Sharon Kay表示。

该修正的适用范围远不止零售业，而是涵盖所有拥有不动产并进行合格改善的行业。“因此，我认为可能有很多行业的企业尚未意识到，他们有机会为这些合格改善获得更优惠的待遇，”Kay说。

忽视变更“并非选项”

美国国税局（IRS）已针对修订后的立法发布了指引，最重要的是Revenue Procedure 2020-25。

Grant Thornton高级经理Caleb Cordonnier表示，该程序显示纳税人通常可以提交修订后的申报表，或提交Form 3115并变更会计方法以利用该优惠。

鉴于疫情引发的广泛财务和运营中断，许多组织的会计和税务人员可能已满负荷运转。如果某组织在2017年后投入使用的QIP金额相对较小，CFO可能会倾向于忽略新的待遇。

Cordonnier表示，忽视这一修正很可能导致更高的税务合规负担。

“无论是修订申报还是提交变更，这都将是一个有利的变更，”他说，“而且IRS在正式程序和公开演讲中都明确表示，他们认为‘不作为’并非处理或不处理该变更的适当方法。”

一个可能复杂的决策

“修订申报”还是“提交变更”的决策比表面看起来更为复杂。

BDO税务董事总经理Connie Cheng Cunningham表示，一些公司将面临相当直接的决策，而另一些公司仍在努力应对这一变更与《CARES法案》其他变更（如净经营亏损（NOL）结转和利息费用规则）之间的相互作用。

“我们看到了涟漪效应，”Cunningham说，她举了一个假设案例：一家公司在2018年进行了40万美元的QIP投资。他们已提交了2018年的申报表，并将QIP按原意处理，即作为39年期财产，不符合立即冲销的资格。

“现在我正在准备2019年的纳税申报表，”她说，“我应该尝试在2019年申报中纠正2018年发生的问题，还是应该回去修订2018年的旧申报表？这些决策应结合《CARES法案》调整的所有其他条款来考虑。”

Cunningham认为客户没有“一刀切”的答案。相反，她建议客户提交申报延期，以争取更多时间进行分析，并对每个选项在受影响领域的潜在影响进行建模。“如果我选择方案A而非方案B，这对受合格改善财产折旧影响的其他条款会产生什么影响，哪个方案能带来最佳结果？”她问道。

Kay也提醒不要孤立地做出QIP处理决策，因为额外折旧的申报可能影响众多其他税务条款，包括地方、州和国际申报。拥有多个地点和大量QIP费用的组织可能面临折旧成本的大幅变化，这可能会抵消其他有利条款。

“你不希望在真空中进行分析，否则可能会在税务的其他领域产生意想不到的后果，”她说。