疫情持续期间，允许员工居家办公直至疫情消退，是企业应对危机的务实选择，但这一安排也在州级层面引发税务关联（nexus）、商业税及工资税方面的潜在问题。

挑战因两个原因而加剧。其一，随着疫情相关远程办公激增，多个州正在调整其在税务关联和纳税义务上的监管立场。部分州为企业提供了明确的监管指引，但另一些州则未作说明，导致受影响企业可能面临合规真空。其二，企业可能并不清楚员工实际在何处办公，这可能导致无意中遗漏必要的州申报。国会待审的立法有望缓解这些问题，但法案前景尚不确定。

是否存在税务关联？

与某州存在税务关联的企业，须受该州管辖并遵守其税法。某些情形——如公司总部或销售办公室位于某州——构成物理关联。2018年，最高法院在Wayfair案中的裁决允许各州依据经济关联，对远程企业的州内销售征收销售税。

长期以来，各州普遍认为，若员工在某州工作，雇主即有义务代扣该州工资税，但远程办公人员对雇主在该州税务关联的影响，在很大程度上仍是悬而未决的问题，Wipfli LLP州和地方税务总监Dan Kidney表示。

Kidney举例说，一名远程工作的信息技术专员，其工作纯属内部性质，与公司产品或服务的生产无关，这类员工通常不太可能创造税务关联。但鉴于疫情大幅扩展了远程办公规模，并对州预算造成冲击，Kidney指出，越来越多的州正采取立场，认为此类远程员工在州内的存在即为雇主创造了税务关联。

然而，疫情相关远程办公的税务关联问题仍不明朗。这取决于各州法规，且截至8月初，部分州尚无明确指引。

Hodgson Russ律师事务所调查了全美50个州，并于8月10日发布报告《州级疫情相关指引：远程办公问题更新》。该所询问：“是否因远程办公而施加税务关联？”好消息是，越来越多的州回应称，因疫情而远程办公的员工，至少在特定时期内，不会为企业所得税或销售税创造税务关联。其他州则回应称会创造关联，通常是因为它们未针对疫情修改法规。但令人不安的是，相当数量的州未提供任何指引。

税务关联至关重要。Kidney曾遇到一个案例：一名员工的妻子被调往马萨诸塞州，该员工随后请求雇主将其调至该州，而这一调动将为其公司建立企业所得税关联。由此产生的商业税负担极为沉重，公司最终拒绝了请求，并建议他考虑迁往邻近州或辞职。

个人所得税归属何方？

各州有权对居民的全球收入征税。典型安排是：在州外工作的纳税人，向非居民州（即雇主所在地）缴纳个人所得税并申报，然后在其居民州（若该州征收所得税）的申报中申请相应税收抵免。就州税而言，员工的收入纳税义务通常基于其工作时的实际所在地。

美国注册会计师协会税务政策与倡导高级经理Eileen Sherr表示，部分州和地区（如哥伦比亚特区、马里兰州和弗吉尼亚州）签有互惠协议，可免除非居民州代扣和跨州申报的需要。

Sherr指出，目前尚无全国统一的准则来确定州何时可开始征收工资税。她说：“如果你进入另一个州仅几天，每个州都有各自规则，规定你在该州工作多久才需缴纳所得税。有些州从第一天起就征税，而有些州则允许工作超过60天而无需缴税。”

此外，多个州采用“雇主便利”规则来决定是否对远程员工征税。这些法规允许雇主所在州对远程员工的全部薪酬征税，除非员工远程办公是为雇主便利，而非员工自身便利。

因疫情无法进入办公室，看似明显属于雇主便利的情形，但相关州的指引从明确到缺失不一而足。

Hodgson Russ调查询问：远程员工的收入应由哪个州征税？一些州回应称应为雇主所在州，另一些称应为员工居住州，还有部分州未予回应。因此，部分雇主和员工可能面临两个州同时主张征税，从而产生双重征税风险。

除税务关联和工资税外，Kidney指出，疫情相关远程办公还引发其他需监控的领域，如远程员工所在州的工伤赔偿和失业保险法律。“这些问题还涉及多种非税务事项，例如工作所在州的最低工资法，以及雇主是否因在该州有远程员工而被视为在该州开展业务（就州务卿注册而言）。”

追踪员工工作地点

人们自然认为员工在疫情期间于其主要住所办公，但这一假设风险很高。新闻报道显示，大量城市居民迁往父母家、度假屋或人口较少的地区。

Sherr强调，雇主必须了解员工的工作地点。“他们应知道员工在哪里工作，并尽量追踪员工在该地工作的天数、起始时间以及是否更换工作地点，”她说，“他们应核查员工工作所在州，看这些州是否提供指引，以及在该州工作多久才需纳税。”

立法动态监测

7月，参议院提出“远程和移动工人救济法案”（S. 3995），随后并入《健康、经济援助、责任保护和学校法案》（HEALS法案）。

据安永会计师事务所，HEALS法案将规定：

  • 禁止各州对因疫情而在某州临时工作少于90天的员工征收州所得税和代扣税，有效期至2020年12月31日。
  • 若员工在非居民州日历年内工作少于30天，则免除员工和雇主的非居民所得税和代扣义务。该条款适用于2021年至2024年。
  • 为因疫情紧急状态而临时在某州工作的员工，提供州商业税征收的税务关联豁免。

截至8月中旬，Grant Thornton LLP负责人兼州和地方税务全国税务办公室主任Jamie Yesnowitz预计，HEALS法案在数周内不会有任何进展，且该立法是否会保留移动劳动力条款尚不明确。尽管如此，他建议CFO继续跟踪法案进展，并关注各州税务机关就此发布的指引（通常以通知形式发布）。