FASB五十周年：GAAP现代化压力下的转型之路

当美国财务会计准则委员会（FASB）于1月开启其50周年纪念年时，它并未处于能够轻松庆祝的有利位置。

就在两个月前，2022年11月Sam Bankman-Fried的加密货币交易所FTX的惊人崩溃，凸显了现有加密货币监管的匮乏。FASB本月确实敲定了新的加密货币规则，但这一举措因2020年的一项决定而推迟，当时委员会暂时搁置了这一议题，认为其影响范围尚不足以优先处理。

此前，美国证券交易委员会（SEC）投资者咨询委员会的一份报告建议对FASB的规则制定流程进行审查，指出FASB处理重大准则的“速度缓慢”，并断言会计规则既落后于快速变化的现代商业实践，又过于关注减轻编制者负担，而非使财务报告对投资者和其他使用者更有用。

12个月后，规则制定的压力依然存在：上周，FASB主席Richard Jones被传唤至国会山听证会，在质询中他承认委员会尚未开展定义同店销售额和碳足迹等指标的项目。“那么，”加利福尼亚州民主党众议员Brad Sherman打趣道，“你有很多工作要做。”

但随着这家总部位于康涅狄格州诺沃克的准则制定机构的周年纪念年接近尾声，有迹象表明一些变化正在发生：FASB正在加快规则制定的步伐和实质内容，并扩大对审计和会计行业之外的投资者及其他财务报告使用者的外联。

“我确实感到转变正在发生，”北卡罗来纳农业技术州立大学会计学助理教授、曾任上市公司会计监督委员会（PCAOB）副主任的Kecia Williams Smith表示。“他们听到了批评，我们看到了行动。我们看到[会计准则更新]被提出并在准则制定过程中推进得更快，以便能够对市场动态做出响应。”

“行动胜于雄辩”

Jones于2020年7月出任FASB主席，他领导的委员会表现出处理更实质甚至更具争议性项目的意愿，其中许多项目被描述为“分解”举措，即要求企业在报告中披露更多细分信息。

事实上，今年FASB共发布了九项新准则更新，而2022年全年为六项，其中包括一项为某些加密资产在公认会计原则（GAAP）中增加具体（尽管范围狭窄）指引的准则，以及一项要求企业在财务报告中披露更多所得税数据的更新。

Smith表示，FASB在多年陷入现已放弃的美国GAAP与国际准则趋同的推进（该努力在2012年左右基本失败）、应对金融危机以及2010年代专注于收入确认和租赁等几个大型项目之后，实际上不得不重新聚焦并重塑自身。此外，据FASB发言人表示，一项涉及金融机构及其他组织持有的贷款信用损失的重要会计准则更新于2016年发布。

“有一段时间……感觉他们的注意力集中在那些领域，而不是更广泛的商业环境中发生的事情，”Smith说，并补充说，随着最新一届委员会有意加大力度接触投资者和学者，这种情况已经改变。

在过去12个月中，Smith表示她看到FASB对投资者咨询委员会的一些建议采取了行动：例如，今年FASB将包含GAAP的编纂免费向所有用户开放，这促进了研究。她还提到，公开圆桌会议也更多了。

FASB的转变在2月也得到了SEC首席会计师Paul Munter的注意，他谨慎地反思了委员会在制定更及时、更有意义的准则方面取得的进展，这体现在其重新调整优先级的议程中。

“在当前领导下，FASB似乎对其准则制定过程进行了某些显著改进。特别是，FASB已着手以有针对性的方式界定项目范围，以便这些项目能够更及时地完成，”Munter在一份声明中表示。“然而，仍有更多工作要做——包括改进FAF和FASB之间的协作，以实现更及时的准则制定，响应投资者需求……行动胜于雄辩。”

中间路线

尽管面临挑战，FASB展现出了其两个前任准则制定机构所不具备的持久力。

对FASB前身——美国注册会计师协会（AICPA）会计原则委员会——的独立性和行业偏见的怀疑导致其被解散，部分原因是“因为它设在一个审计师专业协会内部”而引发的疑虑，根据Paul B. W. Miller及其合著者Paul Bahnson和Rodney Redding所著的《FASB》一书所述。

最终，由前SEC委员Francis Wheat领导的委员会报告促成了FASB于1973年的成立。其基础设计旨在促进独立于政治和行业：FASB是一家私人非营利组织，资金来自出版物销售和上市公司支付的费用，同时被SEC认可为官方会计准则制定者。

作为FASB的第八任主席，Jones是公共会计领域的资深人士，根据其LinkedIn资料，他在安永（Ernst & Young）工作了超过28年，最终担任首席会计师和合伙人。他致力于从所有利益相关者那里征求关于FASB应关注何事的意见，牵头了2021年的议程咨询外联计划，该计划确定了40个改进主题，并显示投资者参与度较五年前的上一次外联增加了300%。

在11月的一次采访中，Jones反驳了准则过时且停留在20世纪的批评，一些人认为这种差距随着经济转向服务和技术驱动、远离制造业而出现。Jones同意商业总是在演变，变化是“唯一不变”，但他相信FASB正在跟上，他列举了新增至议程的新项目及其工作的时间安排，他称之为“相当迅速”。

Jones的准则制定策略之一是保持新准则的范围狭窄，使其“可实现”。他将制定规则比作教青少年开车：他们可能起初会从道路的一侧摇摆到另一侧，威胁要撞到树木或迎面而来的车辆。同样，如果“我们走在道路中间”，准则制定会更顺利，他说。那么，在准则制定的比喻中，撞到树意味着什么？“未能完成我们的准则，”他说。“我不确定从未完成的准则对任何人有益。”

CFO的评分

这种中间路线的方法是一种艰难的平衡，让一些投资者和财务高管感到不满。

例如，2021年由关心投资者联盟（Alliance of Concerned Investors）——一个包括前SEC监管人员以及学者和企业高管在内的临时组织——致SEC主席Gary Gensler的信中，称FASB“慢如冰川”，并警告称，导致安然和世通丑闻的错误和过时的会计准则已经重新出现。信中表示，应改变委员会构成，确保大多数成员为投资者，并呼吁对FASB进行独立审查。

在本月的一次采访中，签署该信的前SEC首席会计师Lynn Turner称赞了FASB对投资者的外联努力，但他表示自那封信以来，实质性变化甚微。例如，关于公司如何报告其分部信息的新准则走得不够远，他说。

“人们想要更多关于分部披露的细节，而他们做了什么？告诉你他们的主要决策者是谁？那又怎样，”Turner说，断言新的分部准则并未提供在财务模型中确定公司价值所需的信息。“FASB难以制定出包含投资者真正寻找信息的准则。”

与此同时，准备报告分部和新所得税数据所需新信息的财务高管担心FASB的要求可能走得太远。

总部位于佐治亚州亚特兰大的支付公司Fleetcor的首席会计官Alissa Vickery在电子邮件中表示，她相信新分部准则所要求的信息通常已被公司日常捕获。尽管如此，新的所得税披露可能要求公司重新思考其流程，以提取所需税务数据。虽然Vickery表示FASB目前采用“平衡方法”制定准则，但她表示，持续扩大的披露要求正与日益严重的会计人才短缺相冲突。

“这引发了内在担忧，即公共实体能否以高质量方式跟上审计师和准则制定者的要求，同时满足我们的财务目标和申报截止日期，”Vickery写道。

同样，总部位于波士顿的生物技术初创公司Ratio Therapeutics的首席财务官Reed Mallek对FASB的准则并不完全满意。例如，最近对私营公司生效的ASC 842下的租赁会计准则在纸面上合理，但遵守起来繁重，据他估计大约有100页长。他更希望FASB制定更清晰、更基于原则的准则，类似国际财务报告准则（IFRS）。

“这些东西过于复杂，”Mallek说，给FASB的规则制定工作打了B-的评分，同时表达了对委员会所面临限制的理解。“他们必须去国会解释他们为选民做了什么，而这些选民往往是尖叫的投资者：‘Tyco怎么会发生，WorldCom怎么会发生？’……我确信这是一份不可能完成的工作。”