COVID-19期间跨国企业应关注的五项转让定价行动

本文为特邀文章，作者为公共会计与咨询公司Crowe LLP的负责人Barry Freeman和董事总经理Selena Schneider。文中观点仅代表作者个人。

COVID-19疫情扰乱了供应链，引发生产问题，并导致全球需求下降，部分跨国企业价值链各环节出现经营亏损。因此，许多高管正面临调整供应链以保障未来可持续性的压力。

税务部门则承受双重压力，需应对基于市场正常运转假设的关联交易定价政策所暴露的问题。若供应受限或需求中断（即使暂时性），企业可能无法履行其功能，这种功能缺口可能导致显著的税务低效，并扭曲集团内部的利润分配或亏损分担。

应对行动

鉴于风险之高，高管在应对经济动荡并缓解关联交易脆弱性时，应考虑采取以下五项转让定价行动。

1. 审查现有转让定价政策

评估是否应调整有限风险分销商、合同制造商及销售代理的目标利润水平。观察公司内部的市场交易，并对关联交易进行适当调整。最终，回报必须与独立企业在类似情况下的行为挂钩。

公司可基于现有可比数据，通过将利润率设定在现有区间内，对关联交易进行即时调整。经济合作与发展组织（OECD）转让定价指南指出，四分位距内的任何点均符合独立交易原则。但可比数据可能无法完全反映经济衰退的影响。此外，仅参考三年数据无法捕捉可比公司销售和盈利能力的下行影响。因此，可能需要进行更多调整。

2. 复核关联协议

确定是否需根据现有条款采取行动。许多关联协议包含不可抗力条款，以应对经济中断。法律顾问应评估这些条款是否允许公司免除海外方对有限风险合同制造商或分销商的补偿义务。其他协议可能需要修订或终止，以允许改变关联交易条款。

3. 评估公司整体债务状况

评估是否可能重新谈判现有贷款。若条款成功变更，公司也可能受益于重新审视其关联融资安排。

根据OECD于2020年2月发布的《金融交易转让定价指南》，重新谈判更优惠的关联贷款条款、推迟付款，甚至重新定性部分现有贷款，以支持受疫情严重影响的关联方现金流，可能是合理的。

4. 税务审计应对

主动与审计人员讨论当前经济状况，并尽可能就疫情对公司的影响及如何缓解现状达成一致。若公司面临审计问题和潜在调整，可考虑启动预约定价安排，与税务机关展开讨论。通过与关键辖区的税务机关进行主动定价谈判，尤其是在这一不确定时期，可降低审计风险。

5. 考量税务与转让定价影响

这些影响涉及供应链重构以及基于当前和未来状况的功能与风险调整。应记录因疫情退出市场的决策，包括终止条款和退出相关付款，以证明没有转移可补偿价值（如无形资产）。制定有充分依据的经济分析，证明亏损与疫情这一非常情况相关，且重组对业务持续至关重要。

展望未来

鉴于当前快速变化，税务部门必须保持专注，并对其关联结构实施调整，以确保合规和风险问题得到解决。

税务机关在审计受疫情影响的企业时将遇到各种问题。税务部门必须持续强调记录关联交易的重要性，并确保其转让定价立场有充分文件支持。