疫情之下，持续经营议题如何重塑审计对话

编者按：本文为美国注册会计师协会（AICPA）首席审计师Bob Dohrer（注册会计师）的投稿文章，所表达观点仅代表作者个人。

随着COVID-19的广泛影响持续占据头条，一个可能出现在私营和上市公司新闻中的新话题正逐渐浮现：持续经营（going concern）。

持续经营是指财务报表使用者——包括投资者、员工、客户、贷款机构等——可以预期企业在财务报表发布时已发生的事件和存在的条件下，在合理期限内（通常为未来一年）继续运营的概念。这一术语听起来或许令人不安，但它是一个用于理解企业生存能力的会计概念。

在强劲的经济环境中，企业也可能失去重要合同、面临现金流问题或存在无法偿还贷款的风险。它们通常可以通过做出关键商业决策来应对这些挑战，例如与贷款机构协商债务义务，或推迟某些项目。如果企业能够解决此类挑战并持续运营一年或更长时间，它仍被视为持续经营企业。

这一术语还有另一层含义。当企业对持续经营能力存在重大疑虑时，审计师将在财务报表审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注此问题。这有时被称为“持续经营意见”。

财务报表使用者可能会疑问：持续经营报告修改是否意味着对未来失败的预测？虽然预测未来并非易事，但可以令人安心的是，持续经营报告修改涉及众多变量，包括企业所处行业、板块、财务健康状况、流动性来源及资金可得性等。

超越常规问题：疫情下的新对话

在COVID-19疫情期间，企业与审计师持续沟通中的一个重要方面，是其在压力时期的应变能力。当前的经济环境，加上我们新的工作方式，将促使审计师更深入地探究企业如何维持运营。他们会提出更多问题，并寻求过去可能不需要的信息。

例如，审计师可能需要更详细的现金流预测信息，包括在不确定和不可预测时期的加权概率，以及资产负债表债务情况。这并不必然意味着将出具持续经营修改意见。

企业应准备好向审计师提供多种未来情景和模型（若被要求）。虽然这可能意味着更多的工作，甚至可能带来一些困难的对话，但审计师致力于为财务报表使用者提供清晰、准确的信息。

COVID-19带来的另一个重要变化是，持续经营意见正被视为关键信息。在许多方面，审计师为反映企业运营和财务健康状况的信息增加了可信度。

审计师与董事会、审计委员会及其他关键利益相关者沟通的能力，有助于确保透明信息的可获得性，从而在巨大变化中带来平静，即使这包括持续经营意见。

作为美国注册会计师协会的首席审计师，我经常与私营企业、非营利组织和政府审计师就COVID-19相关问题以及客户可能无法持续经营的可能性进行交流。在我近期与人合著的一篇《会计杂志》（Journal of Accountancy）文章中，我为审计师和治理层提供了以下建议：

• 评估COVID-19是否引发了对企业持续经营能力的疑虑。
• 审阅管理层的评估，并确定其是否完整、准确。
• 如果管理层对企业持续经营能力存在重大疑虑，无论该疑虑是否因任何恢复计划而缓解，都应在财务报表附注中披露。
• 评估管理层应对重大疑虑的计划，并评估这可能对审计报告产生的影响。
• 管理层的计划是否缓解了重大疑虑？如果是，则可以出具无保留意见。
• 如果持续经营会计基础适用但重大疑虑仍然存在，则需要在审计报告中增加强调事项段。
• 如果持续经营会计基础不适用，则应出具否定意见。

我们无法预测——尽管我们努力尝试——2020年底的经济状况。审计师、董事会和管理层正在寻找新的合作和独立工作方式，拥抱新技术。随着我们度过疫情高峰期，每个人都必须继续关注财务报表使用者的需求，因为他们比以往任何时候都更需要透明度。

注：AICPA的审计与鉴证准则适用于无需接受美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）审计的组织，从审计证据、管理层估计和重要性等多个角度对上述问题进行了规范。此外，AICPA还提供COVID-19审计与会计资源网页，供希望了解更多相关话题及2020年年终审计中关键风险的人士参考。