核心要点

  • 美国财务会计准则委员会（FASB）已同意推进一项拟议准则更新，旨在简化私营公司和大多数非营利组织在收入交易产生的当期应收账款及合同资产余额方面的信用损失核算方式。这一决定基于该美国会计准则制定机构上周会议中达成的初步决议摘要，委员会同时为该更新设定了45天征求意见期。
  • 根据委员会认可的被称为“实务便捷法”的减免措施，私营公司无需调整应收账款和合同资产损失信息以反映基于经济预测的潜在未来损失，而是可以假设当前经济状况自资产负债表日起至预测期间保持不变，FASB表示。
  • 委员会多名成员还支持研究将这一减免措施扩展至部分或全部上市公司的可能性，并指出预测未来损失可能成本高昂，但对财务报表所提供信息的影响并不大。FASB委员Susan Cosper在10月16日的会议上表示：“我认为不应放慢进程，但我对将这一措施扩展到其他公司非常感兴趣。”她呼吁就实务便捷法在上市公司中的应用开展进一步研究。

深入解读

该拟议更新源自私营公司委员会（Private Company Council）的请求，该委员会是FASB在私营公司事务上的主要咨询机构。根据委员会会议材料，其核心变化涉及专题326《金融工具——信用损失》在涉及专题606《与客户合同收入》的交易中应如何应用的问题。

据Crowe会计师事务所驻华盛顿特区合伙人Sean Prince介绍，该新提案涉及一类特定且有限的资产，这类资产对供应商而言比对银行或金融服务公司更具相关性。贸易应收账款通常反映客户已无条件同意就商品或服务向供应商支付的款项，而合同资产的付款实际上是附条件的，供应商只有在所提供的服务或产品100%完成后才能开具发票，Prince表示。

随着私营公司采用新准则，规则要求公司会计师与审计师之间进行复杂的分析和协作，以确定需要考虑哪些宏观经济因素来评估潜在损失，这一问题已日益凸显。

“这项提案将消除这一负担，”Prince在采访中表示。“它相当于说，‘你看，对于特定子集的金融资产，你无需前瞻宏观经济走势，只需将当前或历史经济状况沿用于贸易应收账款和合同资产即可。’”

Prince指出，该提案仅针对现行要求提供一种替代方案，即公司必须在损失计算中纳入宏观经济预测。考虑进行首次公开募股的私营公司可能更倾向于维持适用于上市公司的现行要求。“总有公司在考虑上市，它们可能会回避这些替代方案，”Prince说。

今年早些时候，FASB还采取了另一项措施来调整专题326。该准则源于2008年金融危机，旨在解决银行和其他金融公司因担心延迟确认资产价值恶化而推动更及时报告财务损失的问题，CFO Dive此前曾报道。根据该新提案，公司在报告通过业务合并或直接资产收购取得的股票、贷款和债务证券等已购买金融资产时，将被要求采用单一的所谓“总额列示”会计模型，CFO Dive此前曾报道。